上个月，美国国税局(Internal Revenue Service, 国税局)最终确定了拟议的税收法规 在12月31日以后的纳税年度实施的合伙企业集中审计程序下的合伙企业代表的指定和授权, 2017. 本文讨论了最终规定的一些关键点.

在讨论这些规定之前, 我们认为简要讨论集中式合伙企业审计程序可能是有益的. 从历史上看, 如果美国国税局审计了合伙企业的纳税申报表，并要求进行调整, 这些调整将根据合伙企业的合伙人而不是合伙企业本身的回报进行(因为合伙企业不是纳税实体)。. 在新政权下, 如果国税局审查合伙企业的申报表并要求进行调整, 这些调整将在审计完成的年度(而不是审查年度)在合伙企业层面进行。. 因此, 在审计时，调整的任何成本都转移给在合伙企业中拥有利益的合伙人，而不是在提交原始申报表时. 任何额外的税都是由合伙企业支付的, 对任何少付款项的利息和罚款，按每个合伙企业分配的少付款项份额的最高法定利率计算. 合作伙伴可能会考虑是否进行“推手”选举, 因此，任何审计调整都将在审计年度(而不是审查年度)分配给合伙人。. 如果进行了“推脱”选举, 任何少付金额，将收取200个基点的额外利息.

新制度规定，如果合伙企业的合伙人少于100人，并且所有合伙人都是个人，则可以选择退出这些程序, C公司, 如果在美国注册成立，将被定性为C公司的外国实体, 美国公司或某些遗产. 如果合伙企业有任何合伙人被视为合伙企业在美国的税收目的(i.e.(大多数其他基金)，它不能在这些新的审计规则之外进行选择.

合伙企业实行集中审计程序, 合伙企业必须指定一名“合伙企业代表”，他将在税务审计中拥有约束合伙企业的唯一权力. 合伙企业代表不需要将审计程序通知合伙人，也不需要获得合伙人的许可来延长任何诉讼时效, 解决税务纠纷, 或向税务法庭提起诉讼. 也就是说, 合伙企业可以与其合伙代表订立契约性协议，对合伙代表的权力加以限制或者承担义务. 根据最终条例, 合伙企业有责任确定其指定为合伙企业代表的人是否具有作为合伙企业代表的“行为能力”.

合伙企业的代表可以是个人，也可以是单位, 包括不考虑美国税收目的的合伙企业或实体. 合伙企业代表为实体的, 合伙企业仍需指定一名个人代表合伙企业行事, 但这样的人不一定是雇员, 被指定为合伙企业代表的单位的高级职员或董事.

作为合伙企业的代表或者指定的个人, 被指定人必须在美国有实质性的存在. 这意味着这个人可以亲自与国税局会面, 在美国有街道地址吗, 你在美国有电话号码吗, 并拥有美国税务识别号码. 尽管合伙企业代表或指定个人必须在美国有实质性的存在, 最终条例确实允许合伙企业代表聘请另一个人(即合伙人).e., (注册会计师或律师)在现有的授权书程序的审查期间代表其行事.

重要的是, 合伙企业应该意识到，一旦提交了纳税申报表，更换合伙企业代表的机会是有限的. 一旦做出了初步的指定, 在提交行政调整请求或收到国税局打算启动审计的通知之前，合伙企业不能撤销或变更其合伙代表. 在收到国税局的行政诉讼通知之前，合伙企业代表不能辞职. 此外，辞职代表不能选择继任者.

合伙企业未指定代表人或者短期内多次更换代表人的, 美国国税局有权指定合伙企业的代表. bet365官网多个指定, 在此之前, 国税局必须, 在收到国税局正在考虑的撤销通知后90天内, 通知合伙企业没有有效的合伙代表资格. 最终法规包含了美国国税局在指定合伙企业代表时将考虑的因素清单.

对于有日历年底的合作伙伴, 集中审计程序的变化将从2018年起对美国税务申报生效. 考虑到在最终条例下很难变更合伙企业代表, 对于提交美国纳税申报表的合伙企业来说，重要的是要相当注意其合伙企业代表的初始指定.

此外, 遵守集中审计程序和合伙企业代表人选的最终规定, 合伙企业应审查其合伙协议，以解决合伙人在审计通知方面的权利, 审计的参与, 以及任何与国税局和解的信息. 合伙企业可能需要考虑是否增加一个bet365官网“行为能力”对于合伙企业代表的定义，或者与合伙企业代表签订一个附带协议. 它还需要确定是否应该要求合伙企业代表在集中的合伙企业审计制度之外进行选举(假设合伙企业有资格这样做)，如果不可能的话, 是否应要求合伙企业代表进行“退出”选举. 如果合伙企业代表不需要进行“退出”选举, 由于审计调整将在审计年度进行，而不是在最初提交纳税申报表的年份进行，合伙企业应解决可能导致的任何潜在经济扭曲.

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